Зміст
Введення
1. Дослідження модельованого процесу
1.1. Податкова система
1.2. Функції податків
1.3. Надходження податків до бюджету. Ефективність податкових ставок
1.4. Крива Лаффера та її застосування до економіки Росії
2. Математична модель залежності надходжень до бюджету від величини податкової ставки
2.1. Визначення проблеми
2.2. Описова модель
2.3. Математична модель
2.4. Комп'ютерна модель
2.4.1. Комп'ютерна реалізація моделі в середовищі Delphi
2.5. Аналіз отриманих результатів та можливість їх застосування на практиці
Висновок
Список використаної літератури
Додаток А. Оригінальний текст програми
Введення
Кожна людина живе не сам по собі, він живе в суспільстві, в державі, на яку покладені обов'язки з охорони безпеки громадян, дотримання їх прав і свобод, допомоги малозабезпеченим верствам населення, а також розвитку науки, культури, спорту і багато чого іншого. Життя кожної людини залежить від діяльності держави, в якому він живе. Очевидно, що будь-якій державі для виконання своїх функцій необхідні фонди грошових коштів. Очевидно також, що джерелом цих фінансових ресурсів можуть бути кошти, які уряд збирає зі своїх "підданих" у вигляді фізичних і юридичних осіб. Ці обов'язкові збори, здійснювані державою на основі державного законодавства, і є податки.
Останнім часом практично всі сучасні економічні теорії визнають величезне значення податків в економіці.
Так з теорії економіки пропозиції, сформульованої на початку 80-х років американськими вченими М. Бернсом, Г. Стайном і А. Лаффера, податки розглядаються як один із факторів економічного розвитку та регулювання. Дана теорія виходить з того, що високе оподаткування негативно впливає на підприємницьку та інвестиційну активність, що в кінцевому підсумку призводить і до зменшення податкових платежів. Тому пропонується знизити ставки оподаткування та надати корпораціям усілякі пільги.
Таким чином, зниження податкового тягаря, на думку авторів теорії, приводить до бурхливого економічного росту. Однак безконтрольне зменшення податків призведе до дефіциту бюджету і невиконання державою своїх обов'язків. Економічна теорія споконвіку шукає принципи оптимального оподаткування.
Найбільше застосування отримала крива Лаффера, аналіз та комп'ютерна реалізація якої і приведена у даної курсової роботи.
Якщо розглядати функції податків у суспільстві, то в першу чергу необхідно відзначити, що у податках безпосередньо реалізується їхнє соціальне призначення як інструмента вартісного розподілу і перерозподілу доходів держави. У той же час, необхідно відзначити, що на практичному рівні оподатковування виконує кілька функцій, у кожній з яких реалізується те чи інше призначення податків. Взаємодіючи, дані функції утворюють систему.
Податки - це примусові, безоплатні та обов'язкові платежі, які платять у дохід держави юридичні і фізичні особи.
Податки розділяють на прямі, які стягують безпосередньо з доходів і майна, і непрямі, які включаються у ціну товарів і тарифу на послуги.
Як правило, до бюджету центрального (федерального) уряду надходять податки на додану вартість (ПДВ), акцизи, митні збори, прибутковий податок на фізичних осіб і на прибуток підприємств. До місцевих бюджетів республік, країв, областей в Росії, наприклад, збираються податки на майно підприємств, за використання природних ресурсів, на майно фізичних осіб, за право торгівлі, земельний податок та інші.
До головних податків за російським законодавством віднесено:
· Податок на прибуток підприємств,
· Податок на додану вартість (ПДВ),
· Прибутковий податок з фізичних осіб,
· Митні збори на імпортні, експортні і транзитні товари,
· Фіскальні монопольні податки - на товари масового попиту, а також транспортні, комунальні та культурні послуги.
Витрати на економіку та соціальні потреби проводяться шляхом державних закупівель і трансфертних платежів:
v Закуповуючи товари та послуги, держава здійснює перерозподіл ресурсів від приватного до громадського споживання.
v Використовуючи інший вид витрат - трансфертні платежі: держава виробляє соціальні виплати особливо нужденним верствам населення - із соціального страхування та забезпечення, пенсій по старості, допомога на дітей, по інвалідності та безробіття, і т.п. Через трансфертні платежі уряд змінює структуру виробництва товарів приватного сектора. Певна частина населення з допомогою держави отримує можливість споживати оплачені суспільством товари. Цим же цілям служать і дотації (субсидії).
Ідеальний стан державного бюджету, коли досягається баланс дохідної та видаткової частини, буває досить рідко. У більшості країн на практиці витрати державного бюджету перевищують доходи, тобто бюджет зводиться з дефіцитом.
Бюджетний дефіцит - це та сума, на яку витрати державного бюджету перевищують його доходи.
Дефіцит зазвичай буває обумовлений або загальним спадом виробництва, або завищеними витратами на соціальні програми, або збільшеними витратами на оборону, або виконанням державою інших функцій. Зниження бюджетного дефіциту стало для уряди більшості країн необхідним інструментом регулювання економіки.
Розміри дефіцитів коливаються в залежності від конкретної економічної ситуації. У середньому в державних бюджетах вони складають 10-20% від загального обсягу державних бюджетів. При несприятливих економічних умовах дефіцити зростають.
Значно рідше бюджетні доходи перевершують витрати, тобто мають місце надлишки грошей у бюджеті, і тоді він стає профіцитним.
Бюджетний профіцит є надлишок бюджету, тобто перевищення доходів над витратами.
При нестачі коштів від збору податків і емісії паперових грошей для покриття дефіциту бюджету держава вдається до запозичення:
v внутрішньому, тобто гроші позичаються у громадян і організацій своєї країни;
v зовнішнього, тобто гроші беруться в борг у іноземних держав і фінансових організацій
Крім основної суми за боргами виплачуються відсотки. І великі борги, і надлишкова грошова емісія ведуть до негативних наслідків: у результаті додаткового випуску в обіг паперових грошей посилюється інфляція, а внутрішні і зовнішні запозичення призводять до нарощування державного боргу.
Державний борг - загальна сума заборгованості уряду населенню, власникам державних цінних паперів, що дорівнює сумі минулих бюджетних дефіцитів.
Залежно від термінів, на які надаються грошові кошти, боргові зобов'язання поділяються на:
§ короткострокові (до одного року);
§ середньострокові (від одного року до п'яти років);
§ довгострокові (від п'яти до тридцяти років).
Державні витрати та податки активно використовуються владою для впливу на економічну ситуацію. Маніпулюючи ними, держава може вплинути на сукупний попит і ВВП. Таким чином, держава збільшує або скорочує і сукупний попит на товари і послуги, і пропозиція на ринку вироблених протягом року кінцевих товарів і послуг (ВВП).
Маніпулювання державними витратами і податками пов'язано з конкретною діловою активністю: або в періоди спадів, або підйомів. З його допомогою владі вдається поставити в залежність від змін величини державних витрат і податків динаміку сукупного попиту і ВВП, сприяючи їх стабілізації. У зв'язку з виконанням цих функцій деякі гос.расходи і податки в економічній теорії називають "вбудованими стабілізаторами" ринкової економіки.
У періоди підйомів або спадів в економіці зміни в гос.расходах і податки, здійснювані владою, надають різний вплив на сукупний попит і ВВП. Так, в період підйому держава скорочує свої витрати, з тим, щоб знизити зростання сукупного попиту і ВВП. У період спаду, навпаки, влада підвищують бюджетні витрати, щоб тим самим підтримати і сукупний попит, і ВВП. На противагу маневрів з гос.расходамі, в період підйому економіки держава зазвичай підвищує податки, скорочуючи таким чином доходи населення та бізнесу, а з ними і витрати. У результаті величина сукупного попиту знижується, а отже, зростання ВВП сповільнюється.
1.2. Функції податків
Розглядаючи сучасну систему оподаткування, можна зробити висновок про те, що на даному етапі податки виконують наступні основні функції: фіскальну, розподільну (соціальну), контрольну, заохочувальну, регулюючу.
1. Фіскальна функція є основною функцією оподатковування, за допомогою якої реалізується головне призначення податків: формування і мобілізація фінансових ресурсів держави, а також акумулювання в бюджеті засобів для виконання загальнодержавних чи цільових державних програм.
2. Розподільна (соціальна) функція податків складається в перерозподілі суспільних доходів між різними категоріями населення. Через оподаткування досягається "підтримка соціальної рівноваги шляхом зміни співвідношення між доходами окремих соціальних груп з метою згладжування нерівності між ними".
У підсумку відбувається вилучення частини доходу одних і передача його іншим. Яскравим прикладом реалізації фіскально-розподільної функції є акцизи, установлювані, як правило, на окремі види товарів і в першу чергу розкоші, а також механізми прогресивного оподаткування.
3. Контрольна функція податків. Через податки держава здійснює контроль за фінансово-господарською діяльністю організацій і громадян, а також за джерелами доходів і витратами. Завдяки грошовій оцінці сум податків можливо кількісне зіставлення показників доходів з потребами держави у фінансових ресурсах. Завдяки контрольній функції оцінюється ефективність податкової системи, забезпечується контроль за видами діяльності та фінансовими потоками.
4. Заохочувальна функція податків. Порядок оподаткування може відображати визнання державою особливих заслуг визначених категорій громадян перед суспільством (надання податкових пільг учасникам Великої Вітчизняної війни, Героїв СРСР і Росії тощо).
5. Регулююча функція податків. Вже в Римській імперії податки виконували не тільки фіскальне призначення: у деяких випадках їм надавалося і функції управління соціальними процесами. Однак, питання про місце і значення податків, як регулятора тих чи інших суспільних відносин, до цих пір не має одностайної оцінки.
Стимулююча подфункция спрямована на підтримку розвитку тих чи інших економічних явищ. Вона реалізується через систему пільг і звільнень. Нинішня російська податкова система надає широкий набір податкових пільг малим підприємствам, підприємствам інвалідів, сільськогосподарським виробникам, організаціям, що здійснюють капітальні вкладення у виробництво і т.д.
1.3. Надходження податків до бюджету. Ефективність податкових ставок
Податкові надходження становлять переважну частину доходів бюджетів всіх рівнів. Податкове навантаження на російську економіку, за офіційними даними, становить близько 23-24% ВВП, а разом з позабюджетними фондами соціального характеру - більше 30%. Це середня цифра для країн, порівнянних з Росією за рівнем економічного розвитку. Однак якщо виключити з ВВП віртуальну складову, пов'язану з повсюдним завищенням цін на товари, що реалізуються за бартером, то податкове навантаження на російську економіку, за оцінками дослідників, складе 55-60% ВВП.
Зміна співвідношення податкових доходів та ВВП, а також структури податкових надходжень пояснюється численними нововведеннями, що вносяться в законодавство і нормативні акти, що регламентують техніку оподаткування. Нестійкість законодавчої та нормативної бази оподаткування перешкоджає створенню сприятливого інвестиційного клімату в країні.
На величину податкових надходжень до бюджету впливають обсяг виробництва (реальний обсяг ВВП), індекс інфляції, дебіторська заборгованість, недоїмки по платежах до бюджету, обмінний курс національної валюти та ін Важливі також техніка обчислення і методи збору податків. Крім того, в російській податковій системі занадто великі податкові пільги, що надаються виконавчою і законодавчою владою, а також масштаби ухилення від податків.
Кожен з цих чинників по-своєму і нерідко суперечливо позначається на надходженні податків. Так, зростання виробництва веде (за інших рівних умовах) до збільшення збору податків у результаті розширення бази оподаткування. А інфляція зменшує, так і збільшує податкові надходження. В умовах інфляції прибуток підприємств завищується через недооцінку використовуваних у виробництві матеріальних ресурсів та амортизаційних відрахувань. При відсутності систематичної їх переоцінки зменшується база податку на майно фізичних осіб і підприємств. Зі зростанням цін скорочується реальна величина неоподатковуваного мінімуму доходів фізичних осіб.
Хронічний недобір податків став однією з головних причин кризи, що вибухнула в серпні 1998 р. фінансової кризи - податкових надходжень ставало все менше і менше. Це призвело до зростання державного боргу (внутрішнього і зовнішнього) і до неможливості подальшого його обслуговування.
Кожен рік, обговорюючи держбюджету, законодавці виявляють, що його доходів не вистачає для покриття намічуваних витрат і треба б збільшити обсяг зібраних податків. З іншого боку, необхідно зменшити податковий прес - у суспільній свідомості міцно утвердилася думка, що податки надмірні, рівень оподаткування в Росії близький до граничного для її можливостей. Однак його навряд чи вдасться понизити, враховуючи розмах тіньової економіки і сформовану традицію, коли ухилення від податків не тільки не засуджується в суспільстві, а навіть вітається.
Основними способами, використовуваними сучасною державою для збільшення податкових надходжень до бюджету, є:
v розширення кола платників податків;
v збільшення числа об'єктів, з яких стягуються податки;
v підвищення ставок податків.
Для практики оподаткування має величезне значення визначення ефективності податкових ставок - розміру податку на одиницю оподаткування.
У випадку завищення ставок виникає цілий ряд негативних наслідків, найважливішими з яких виступають:
Øподрив основ нормального відтворення і НТП,
Øдеформірованіе і гальмування процесу виробництва,
Øсніженіе трудової активності,
Øрост тіньової економіки,
Øмассовая практика ухилення від податків,
Øсокращеніе надходжень до держбюджету.
Наочним прикладом впливу неефективних податкових ставок може служити податкова система Росії 1990-х рр.., Коли податки забирали мало не весь прибуток, а ухилення від сплати податків стало звичайним явищем. Навпаки, від надмірного заниження податкових ставок страждають бюджетні доходи і вся фінансова система держави в цілому.
1.4. Крива Лаффера та її застосування до економіки Росії
Американський економіст А. Лаффер досліджував взаємозв'язок між величиною ставки податку та надходженнями до держбюджету коштів від збору податків. Він встановив таку закономірність: підвищення податкової ставки забезпечує більшу величину податкових надходжень лише до певного моменту, а після нього подальше підвищення ставки податку веде до зниження стимулів виробництва і таким чином загальна сума податкових надходжень від підприємств скорочується.
Введення
1. Дослідження модельованого процесу
1.1. Податкова система
1.2. Функції податків
1.3. Надходження податків до бюджету. Ефективність податкових ставок
1.4. Крива Лаффера та її застосування до економіки Росії
2. Математична модель залежності надходжень до бюджету від величини податкової ставки
2.1. Визначення проблеми
2.2. Описова модель
2.3. Математична модель
2.4. Комп'ютерна модель
2.4.1. Комп'ютерна реалізація моделі в середовищі Delphi
2.5. Аналіз отриманих результатів та можливість їх застосування на практиці
Висновок
Список використаної літератури
Додаток А. Оригінальний текст програми
Введення
Кожна людина живе не сам по собі, він живе в суспільстві, в державі, на яку покладені обов'язки з охорони безпеки громадян, дотримання їх прав і свобод, допомоги малозабезпеченим верствам населення, а також розвитку науки, культури, спорту і багато чого іншого. Життя кожної людини залежить від діяльності держави, в якому він живе. Очевидно, що будь-якій державі для виконання своїх функцій необхідні фонди грошових коштів. Очевидно також, що джерелом цих фінансових ресурсів можуть бути кошти, які уряд збирає зі своїх "підданих" у вигляді фізичних і юридичних осіб. Ці обов'язкові збори, здійснювані державою на основі державного законодавства, і є податки.
Останнім часом практично всі сучасні економічні теорії визнають величезне значення податків в економіці.
Так з теорії економіки пропозиції, сформульованої на початку 80-х років американськими вченими М. Бернсом, Г. Стайном і А. Лаффера, податки розглядаються як один із факторів економічного розвитку та регулювання. Дана теорія виходить з того, що високе оподаткування негативно впливає на підприємницьку та інвестиційну активність, що в кінцевому підсумку призводить і до зменшення податкових платежів. Тому пропонується знизити ставки оподаткування та надати корпораціям усілякі пільги.
Таким чином, зниження податкового тягаря, на думку авторів теорії, приводить до бурхливого економічного росту. Однак безконтрольне зменшення податків призведе до дефіциту бюджету і невиконання державою своїх обов'язків. Економічна теорія споконвіку шукає принципи оптимального оподаткування.
Найбільше застосування отримала крива Лаффера, аналіз та комп'ютерна реалізація якої і приведена у даної курсової роботи.
1. Дослідження модельованого процесу
1.1. Податкова системаЯкщо розглядати функції податків у суспільстві, то в першу чергу необхідно відзначити, що у податках безпосередньо реалізується їхнє соціальне призначення як інструмента вартісного розподілу і перерозподілу доходів держави. У той же час, необхідно відзначити, що на практичному рівні оподатковування виконує кілька функцій, у кожній з яких реалізується те чи інше призначення податків. Взаємодіючи, дані функції утворюють систему.
Податки - це примусові, безоплатні та обов'язкові платежі, які платять у дохід держави юридичні і фізичні особи.
Податки розділяють на прямі, які стягують безпосередньо з доходів і майна, і непрямі, які включаються у ціну товарів і тарифу на послуги.
Як правило, до бюджету центрального (федерального) уряду надходять податки на додану вартість (ПДВ), акцизи, митні збори, прибутковий податок на фізичних осіб і на прибуток підприємств. До місцевих бюджетів республік, країв, областей в Росії, наприклад, збираються податки на майно підприємств, за використання природних ресурсів, на майно фізичних осіб, за право торгівлі, земельний податок та інші.
До головних податків за російським законодавством віднесено:
· Податок на прибуток підприємств,
· Податок на додану вартість (ПДВ),
· Прибутковий податок з фізичних осіб,
· Митні збори на імпортні, експортні і транзитні товари,
· Фіскальні монопольні податки - на товари масового попиту, а також транспортні, комунальні та культурні послуги.
Витрати на економіку та соціальні потреби проводяться шляхом державних закупівель і трансфертних платежів:
v Закуповуючи товари та послуги, держава здійснює перерозподіл ресурсів від приватного до громадського споживання.
v Використовуючи інший вид витрат - трансфертні платежі: держава виробляє соціальні виплати особливо нужденним верствам населення - із соціального страхування та забезпечення, пенсій по старості, допомога на дітей, по інвалідності та безробіття, і т.п. Через трансфертні платежі уряд змінює структуру виробництва товарів приватного сектора. Певна частина населення з допомогою держави отримує можливість споживати оплачені суспільством товари. Цим же цілям служать і дотації (субсидії).
Ідеальний стан державного бюджету, коли досягається баланс дохідної та видаткової частини, буває досить рідко. У більшості країн на практиці витрати державного бюджету перевищують доходи, тобто бюджет зводиться з дефіцитом.
Бюджетний дефіцит - це та сума, на яку витрати державного бюджету перевищують його доходи.
Дефіцит зазвичай буває обумовлений або загальним спадом виробництва, або завищеними витратами на соціальні програми, або збільшеними витратами на оборону, або виконанням державою інших функцій. Зниження бюджетного дефіциту стало для уряди більшості країн необхідним інструментом регулювання економіки.
Розміри дефіцитів коливаються в залежності від конкретної економічної ситуації. У середньому в державних бюджетах вони складають 10-20% від загального обсягу державних бюджетів. При несприятливих економічних умовах дефіцити зростають.
Значно рідше бюджетні доходи перевершують витрати, тобто мають місце надлишки грошей у бюджеті, і тоді він стає профіцитним.
Бюджетний профіцит є надлишок бюджету, тобто перевищення доходів над витратами.
При нестачі коштів від збору податків і емісії паперових грошей для покриття дефіциту бюджету держава вдається до запозичення:
v внутрішньому, тобто гроші позичаються у громадян і організацій своєї країни;
v зовнішнього, тобто гроші беруться в борг у іноземних держав і фінансових організацій
Крім основної суми за боргами виплачуються відсотки. І великі борги, і надлишкова грошова емісія ведуть до негативних наслідків: у результаті додаткового випуску в обіг паперових грошей посилюється інфляція, а внутрішні і зовнішні запозичення призводять до нарощування державного боргу.
Державний борг - загальна сума заборгованості уряду населенню, власникам державних цінних паперів, що дорівнює сумі минулих бюджетних дефіцитів.
Залежно від термінів, на які надаються грошові кошти, боргові зобов'язання поділяються на:
§ короткострокові (до одного року);
§ середньострокові (від одного року до п'яти років);
§ довгострокові (від п'яти до тридцяти років).
Державні витрати та податки активно використовуються владою для впливу на економічну ситуацію. Маніпулюючи ними, держава може вплинути на сукупний попит і ВВП. Таким чином, держава збільшує або скорочує і сукупний попит на товари і послуги, і пропозиція на ринку вироблених протягом року кінцевих товарів і послуг (ВВП).
Маніпулювання державними витратами і податками пов'язано з конкретною діловою активністю: або в періоди спадів, або підйомів. З його допомогою владі вдається поставити в залежність від змін величини державних витрат і податків динаміку сукупного попиту і ВВП, сприяючи їх стабілізації. У зв'язку з виконанням цих функцій деякі гос.расходи і податки в економічній теорії називають "вбудованими стабілізаторами" ринкової економіки.
У періоди підйомів або спадів в економіці зміни в гос.расходах і податки, здійснювані владою, надають різний вплив на сукупний попит і ВВП. Так, в період підйому держава скорочує свої витрати, з тим, щоб знизити зростання сукупного попиту і ВВП. У період спаду, навпаки, влада підвищують бюджетні витрати, щоб тим самим підтримати і сукупний попит, і ВВП. На противагу маневрів з гос.расходамі, в період підйому економіки держава зазвичай підвищує податки, скорочуючи таким чином доходи населення та бізнесу, а з ними і витрати. У результаті величина сукупного попиту знижується, а отже, зростання ВВП сповільнюється.
1.2. Функції податків
Розглядаючи сучасну систему оподаткування, можна зробити висновок про те, що на даному етапі податки виконують наступні основні функції: фіскальну, розподільну (соціальну), контрольну, заохочувальну, регулюючу.
1. Фіскальна функція є основною функцією оподатковування, за допомогою якої реалізується головне призначення податків: формування і мобілізація фінансових ресурсів держави, а також акумулювання в бюджеті засобів для виконання загальнодержавних чи цільових державних програм.
2. Розподільна (соціальна) функція податків складається в перерозподілі суспільних доходів між різними категоріями населення. Через оподаткування досягається "підтримка соціальної рівноваги шляхом зміни співвідношення між доходами окремих соціальних груп з метою згладжування нерівності між ними".
У підсумку відбувається вилучення частини доходу одних і передача його іншим. Яскравим прикладом реалізації фіскально-розподільної функції є акцизи, установлювані, як правило, на окремі види товарів і в першу чергу розкоші, а також механізми прогресивного оподаткування.
3. Контрольна функція податків. Через податки держава здійснює контроль за фінансово-господарською діяльністю організацій і громадян, а також за джерелами доходів і витратами. Завдяки грошовій оцінці сум податків можливо кількісне зіставлення показників доходів з потребами держави у фінансових ресурсах. Завдяки контрольній функції оцінюється ефективність податкової системи, забезпечується контроль за видами діяльності та фінансовими потоками.
4. Заохочувальна функція податків. Порядок оподаткування може відображати визнання державою особливих заслуг визначених категорій громадян перед суспільством (надання податкових пільг учасникам Великої Вітчизняної війни, Героїв СРСР і Росії тощо).
5. Регулююча функція податків. Вже в Римській імперії податки виконували не тільки фіскальне призначення: у деяких випадках їм надавалося і функції управління соціальними процесами. Однак, питання про місце і значення податків, як регулятора тих чи інших суспільних відносин, до цих пір не має одностайної оцінки.
Стимулююча подфункция спрямована на підтримку розвитку тих чи інших економічних явищ. Вона реалізується через систему пільг і звільнень. Нинішня російська податкова система надає широкий набір податкових пільг малим підприємствам, підприємствам інвалідів, сільськогосподарським виробникам, організаціям, що здійснюють капітальні вкладення у виробництво і т.д.
1.3. Надходження податків до бюджету. Ефективність податкових ставок
Податкові надходження становлять переважну частину доходів бюджетів всіх рівнів. Податкове навантаження на російську економіку, за офіційними даними, становить близько 23-24% ВВП, а разом з позабюджетними фондами соціального характеру - більше 30%. Це середня цифра для країн, порівнянних з Росією за рівнем економічного розвитку. Однак якщо виключити з ВВП віртуальну складову, пов'язану з повсюдним завищенням цін на товари, що реалізуються за бартером, то податкове навантаження на російську економіку, за оцінками дослідників, складе 55-60% ВВП.
Зміна співвідношення податкових доходів та ВВП, а також структури податкових надходжень пояснюється численними нововведеннями, що вносяться в законодавство і нормативні акти, що регламентують техніку оподаткування. Нестійкість законодавчої та нормативної бази оподаткування перешкоджає створенню сприятливого інвестиційного клімату в країні.
На величину податкових надходжень до бюджету впливають обсяг виробництва (реальний обсяг ВВП), індекс інфляції, дебіторська заборгованість, недоїмки по платежах до бюджету, обмінний курс національної валюти та ін Важливі також техніка обчислення і методи збору податків. Крім того, в російській податковій системі занадто великі податкові пільги, що надаються виконавчою і законодавчою владою, а також масштаби ухилення від податків.
Кожен з цих чинників по-своєму і нерідко суперечливо позначається на надходженні податків. Так, зростання виробництва веде (за інших рівних умовах) до збільшення збору податків у результаті розширення бази оподаткування. А інфляція зменшує, так і збільшує податкові надходження. В умовах інфляції прибуток підприємств завищується через недооцінку використовуваних у виробництві матеріальних ресурсів та амортизаційних відрахувань. При відсутності систематичної їх переоцінки зменшується база податку на майно фізичних осіб і підприємств. Зі зростанням цін скорочується реальна величина неоподатковуваного мінімуму доходів фізичних осіб.
Хронічний недобір податків став однією з головних причин кризи, що вибухнула в серпні 1998 р. фінансової кризи - податкових надходжень ставало все менше і менше. Це призвело до зростання державного боргу (внутрішнього і зовнішнього) і до неможливості подальшого його обслуговування.
Кожен рік, обговорюючи держбюджету, законодавці виявляють, що його доходів не вистачає для покриття намічуваних витрат і треба б збільшити обсяг зібраних податків. З іншого боку, необхідно зменшити податковий прес - у суспільній свідомості міцно утвердилася думка, що податки надмірні, рівень оподаткування в Росії близький до граничного для її можливостей. Однак його навряд чи вдасться понизити, враховуючи розмах тіньової економіки і сформовану традицію, коли ухилення від податків не тільки не засуджується в суспільстві, а навіть вітається.
Основними способами, використовуваними сучасною державою для збільшення податкових надходжень до бюджету, є:
v розширення кола платників податків;
v збільшення числа об'єктів, з яких стягуються податки;
v підвищення ставок податків.
Для практики оподаткування має величезне значення визначення ефективності податкових ставок - розміру податку на одиницю оподаткування.
У випадку завищення ставок виникає цілий ряд негативних наслідків, найважливішими з яких виступають:
Øподрив основ нормального відтворення і НТП,
Øдеформірованіе і гальмування процесу виробництва,
Øсніженіе трудової активності,
Øрост тіньової економіки,
Øмассовая практика ухилення від податків,
Øсокращеніе надходжень до держбюджету.
Наочним прикладом впливу неефективних податкових ставок може служити податкова система Росії 1990-х рр.., Коли податки забирали мало не весь прибуток, а ухилення від сплати податків стало звичайним явищем. Навпаки, від надмірного заниження податкових ставок страждають бюджетні доходи і вся фінансова система держави в цілому.
1.4. Крива Лаффера та її застосування до економіки Росії
Американський економіст А. Лаффер досліджував взаємозв'язок між величиною ставки податку та надходженнями до держбюджету коштів від збору податків. Він встановив таку закономірність: підвищення податкової ставки забезпечує більшу величину податкових надходжень лише до певного моменту, а після нього подальше підвищення ставки податку веде до зниження стимулів виробництва і таким чином загальна сума податкових надходжень від підприємств скорочується.
Графічне відображення залежності між податковими надходженнями і динамікою податкових ставок отримало в економічній теорії назву кривої Лаффера (рис. 1).
Рис. 1. Залежність надходжень до бюджету від величини ставок податків
Значення податкової ставки Х 0 таке, що при ньому надходження від податків до держбюджету досягають своєї максимальної величини У мах. Так що державі доцільно встановити податкову ставку на рівні Х 0 - не більше і не менше. Проте теоретично встановити оптимальне значення податкової ставки не вдається. Щоправда, практика свідчить про те, що сумарні податкові вилучення з валового доходу підприємств, які перевищують 35-40% його величини, вкрай небажані - адже вони підривають інтерес підприємств до нарощування виробництва.
Таким чином, крива Лаффера показує, що не завжди підвищення ставки веде до зростання доходів держави. Тому у своїй податковій політиці уряд повинне в першу чергу подбати не тільки про зростання податкових ставок, але й зацікавити виробника в розвитку виробництва.
Важко розраховувати на те, що можна теоретично обгрунтувати ідеальну шкалу оподаткування доходів. Вона повинна бути скоригована на практиці. Важливе значення в оцінці її справедливості мають національні, психологічні та культурні чинники. Американці, наприклад, вважають, що при такій шкалі оподаткування, яка існує в Швеції - 75%, в США ніхто не став би вкладати капітал у виробництво. Так, зростання виробничої активності в США після податкової реформи 1986 року в значній мірі був пов'язаний зі зниженням граничних ставок оподаткування.
Теоретичні узагальнення та повсякденна економічна діяльність в Росії стверджують, що перевищення допустимої (оптимальної, раціональної) величини податкового навантаження призводить до того, що платники податків: юридичні та фізичні особи або розоряються, або переходять до "тіньової" економічної діяльності.
Знання настільки виключно важливою закономірності неминуче викликає бажання застосувати її на практиці, послабити податковий прес і створити нормальні умови для нормального розвитку економіки і наповнення держбюджету. Однак все виявляється набагато складніше, ніж здається
По-перше, не все так гладко навіть на теоретичному рівні. Справа в тому, що «крива Лаффера» відображає статику процесу, тим часом при переході від однієї ставки оподаткування до іншої відповідний рівень податкових надходжень встановлюється через досить тривалий проміжок часу. У силу того, що реальна економіка являє собою інерційну систему, в період від якогось моменту часу Т 0, коли відбулося зменшення загальної ставки оподаткування, аж до того моменту T, коли обсяг надходжень до бюджету зростає до величини, «обіцяної» «кривої Лаффера» , бюджет несе втрати від зниження податків.
По-друге, немає жодних гарантій, що підприємці, відпрацювавши схеми відходу від податків, побажають вийти «з тіні» і платити податки за зниженими ставками. А навіщо, якщо існуючі і добре відпрацьовані схеми не потрібно видозмінювати, якщо вони будуть працювати і далі, для ухилення і від більш низьких податків? Характерний приклад: після зменшення величини нарахувань на фонд оплати праці надходження до держбюджету від цього джерела знизилися, але це не призвело до збільшення «білої» частини зарплати.
По-третє, економіка настільки складна, що ніхто не в змозі точно сказати, чи підніметься випуск продукції при зниженні податків на такий-то відсоток і чи вистачить зібраних податків для задоволення всіх потреб держави. У роки високої інфляції посилання на криву Лаффера безглузді: підприємства не витрачають залишилися від зниження податків гроші на поповнення оборотних коштів або інвестиції, оскільки набагато вигідніше пустити їх у швидкий оборот. Лише за фінансової стабілізації з'являється можливість для дії відкритої Лаффера закономірності і ослаблення податкового преса.
Але послаблювати його треба обережно. При недобір податків державний бюджет не зможе виконувати свої функції, держава змушена буде піти на додаткову грошову емісію і інфляція знову посилиться
Російська реформа почалася всерйоз на початку 2001 року, коли Президент РФ Путін ввів 13-відсотковий плоский податок на доходи фізичних осіб, що прийшов на зміну спіралевидної системі, в якій гранична податкова ставка дорівнювала 30%. Потім був скорочений майже на третину, до 24%, податок на прибутки корпорацій, було закрито велика кількість "податкових лазівок" для компаній, спрощені та скорочені мита на соціальне забезпечення.
Доходи від податків відразу ж поповзли вгору, так як громадяни вирішили, що простіше платити податки, ніж намагатися від них ухилятися. Це був класичний результат кривої Лаффера (Laffer Curve) - збільшена податкова база і різке зростання доходів від податків.
Скорочення податків на корпорації в Росії не зробило настільки драматичного ефекту на доходи, як плоский податок, почасти тому, що скасування численних податкових пільг означала для багатьох компаній різке збільшення фактичної ставки податків. Ці зміни роблять корпоративне оподаткування більш справедливим, проте очевидна необхідність подальшого скорочення ставок, про що сьогодні і веде мову уряд.
Необхідно розрахувати цю оптимальну ставку, при якій надходження до бюджету будуть максимальними в довгостроковій перспективі.
У задачі визначення оптимальних податкових ставок є дві протиборчі сторони. З одного боку, держава прагне збільшити податки, щоб наповнити бюджет для виконання своїх соціально-економічних та оборонних функцій. З іншого боку, бізнес скаржиться, що податковий тягар велика і не залишається коштів для розвитку виробництва.
Загальновідомо також, що великі податки стримують розвиток економіки, а значить і майбутнє наповнення бюджету.
Отже, необхідно дослідити залежність надходжень до бюджету від величини податкових ставок і знайти оптимальну ставку.
2.2. Описова модель
Держава оголошує ставку податку на прибуток і отримує від фірм кошти в бюджет. Фірми володіють власним капіталом, виробляють прибуток, відраховують за податковою ставкою кошти до бюджету. Постналоговая прибуток як нерозподілений прибуток повністю включається у власний капітал фірми. Весь прибуток розподіляється тільки на два потоки: до бюджету, а залишок - у власний капітал підприємства.
2.3. Математична модель
Сума податкових надходжень до бюджету за модельований період представлена формулою (1) при дискретному вимірюванні і інтегралом (2) при безперервному вимірі.
BD (t) - сума які поступили до бюджету коштів від початку моделювання до кінця року t, руб;
t - час, рік.
tf - останній (final) рік моделювання
tb - початковий (begin) інтервал моделювання;
PRF t - доподатковий прибуток (profit), отримана підприємством за рік t, грн. / рік;
TXRT - ставка податку на прибуток (tax rate).
Капитализируемой підприємством за період моделювання залишок прибутку обчислюється за формулою (3) для дискретного часу і (4) - для безперервного:
Прибуток за t рік (або в момент часу t) розраховується за формулою (5)
2.4. Комп'ютерна модель
Було прийнято рішення побудувати комп'ютерну реалізацію математичної моделі відносини бізнесу з державою в середовищі Delphi.
2.4.1. Комп'ютерна реалізація моделі в середовищі Delphi
Вхідні дані для даної моделі - це ставка податку, початковий капітал і рентабельність підприємства.
Спочатку розраховується прибуток організації, як результат множення капіталу на рентабельність підприємства. Далі з прибутку сплачується податок: Прибуток на податок = Прибуток * Ставка податку.
Сумарна капітал підприємства розраховується як капітал попереднього періоду плюс прибуток після сплати податків. Капіталізація прибутку відповідно зменшується на величину прибуток посли сплати податків.
Загальне надходження до бюджету = Надходження попереднього періоду + Податки, сплачені підприємством в даному періоді.
Змінюючи величину ставки податку можна спостерігати за зміною надходженням до бюджету.
У міру збільшення ставки надходження до бюджету збільшуються, а потім зменшуються. Є яскраво виражений максимум, тобто оптимальна для бюджету ставка податку.
Однак набагато цікавіше побудувати графік залежності надходжень до бюджету не тільки від величини ставки податку, але і від рентабельності підприємства. За цим накопиченим даними ми побудуємо графік і знайдемо оптимальні величини ставок для підприємств з різною рентабельністю.
Результатом роботи програми буде таблиця накопичених надходжень до бюджету за період t в залежності від ставки податку і рентабельності.
Залежність надходжень до бюджету від ставки податку (з кроком 10%) та рентабельності фірми (з кроком 20%), млн. руб.
У кінцевому підсумку ми отримаємо графік залежності надходжень до бюджету від величини ставки податку і рентабельності підприємства за період (t = 30 років) при початковому капіталі 100 млн.р. (Див. рис. 2).
Рис. 2. Залежність надходжень до бюджету в залежності від ставки податку і рентабельності підприємства
Як видно, за формою ці криві уточнюють криві Лаффера і дозволяють більш точно фіксувати залежність між ставкою податку і кількістю коштів, що збираються до бюджету.
2.6. Аналіз отриманих результатів та можливість їх застосування на практиці
Проаналізуємо отримані дані. Чим вище рентабельність підприємства, тим яскравіше виражена оптимальна ставка оподаткування, але із зростанням рентабельності оптимальна ставка зменшується, прагнучи до фіксованої величиною, на нашому графіку, приблизно, до 30%.
Аналіз результатів імітації буде несподіваним для країн з прогресивним оподаткуванням надприбутків корпорацій: ньому вище рентабельність, тим вигідніше бюджету зменшити ставку податку. Фірми з низькою рентабельністю доцільно обкладати вищими податками. Вибраковувати, як це робить селянин з малопродуктивним худобою, заводи з неефективним обладнанням. Зрозуміло, врожай не збирають, поки він не дозрів, і молодим фірмам необхідний пільговий період.
Необхідно враховувати ефективність підприємства при встановленні ставки податку, прагнучи до ставки в 30% для підприємств з високою рентабельністю.
Зниження податків - найважливіше стратегічне завдання. Але для її вирішення треба істотно скоротити державні витрати: на управління, на військово-промисловий комплекс, на армію. Тільки за цієї умови істотне зниження податків може призвести до позитивних соціальних результатів.
Необхідно зазначити, що відповідно до теорії, зниження ставок податків може сприяти економічному зростанню різними шляхами. Так, зниження граничних податкових ставок може спонукати людей працювати більш напружено. Це точно призведе до зростання пропозиції робочої сили і збільшенню продуктивності праці.
Крім того, при низьких податках ростуть заощадження, і з'являється стимул до інвестування. Але це лише теорія, підтвердження якої більш ніж відносні.
Щоб закономірність, відкрита Лаффера, почала діяти в російських умовах, треба спочатку побороти інфляцію, при якій капіталовкладення у виробництво не ефективні, отже, його розширення неможливе. Скорочення податків в умовах інфляції призведе тільки до того, що вивільнені кошти підприємств будуть пущені у швидкий оборот і на задоволення споживчих потреб їх керівництва та колективів, але не в інвестиції. Між тим, державний бюджет не зможе виконувати свої функції, інфляція посилиться, і народне господарство потрапить у зачароване коло: дефіцит державного бюджету - інфляція - скорочення виробництва - дефіцит.
Спробуємо розрахувати можливий ефект від негайного і поступово застосування оптимальної ставки в наших умовах. Для цього змоделюємо результати, одержувані при незмінній сьогоднішньої ставкою (35%), при зниженні її протягом року до 30% (оптимальне значення) і при поступовому зниженні її до оптимального значення протягом 5 років.
Так навіть при зміні ставки на оптимальну протягом 7 років бюджет буде отримувати менше надходжень, ніж за старої (навіть завищеною) ставкою в середньому на 400 млн.р / рік. Це пов'язано з тим, що необхідний час для нарощування виробництва і використання звільнених від сплати податків грошових коштів. І тільки на 10 рік (на 8 рік після зміни ставки) доходи будуть підвищуватися.
Поступове зниження податкових ставок дає ще більш негативні результати. Так, вихід на колишній рівень збирання податків очікується не раніше, ніж через 12 років. А за цей час бюджет не отримає 9223, 967 млн.р. Але зате в наступні роки очікується істотне зростання доходів як в абсолютному, так і у відносному вираженні.
Розглянувши дану модель, можна прийти до висновку, що, незважаючи на те, що крива Лаффера дійсно відображає залежність надходжень до бюджету від величини податкових ставок, застосування її в «необробленому», теоретичному вигляді призведе до негативного результату. Використовувати її треба дуже обережно, роблячи поправку на конкретну економічну ситуацію в країні і замислюючись про можливі наслідки.
Висновок
Провівши дослідження залежності надходжень до бюджету від величини податкової ставки, можна зробити висновок, що надходження до бюджету за певний період будуть найбільшими не при максимальній, а для оптимальної для бюджету ставкою податку, тобто із зростанням податкової ставки надходження до бюджету будуть спершу збільшуватися, а потім зменшаться.
Чим вище рентабельність підприємства, тим яскравіше виражена оптимальна ставка оподаткування, але із зростанням рентабельності оптимальна ставка зменшується, прагнучи до фіксованої величиною, на нашому графіку, приблизно, до 21%.
Аналіз результатів імітації буде несподіваним для країн з прогресивним оподаткуванням надприбутків корпорацій: ньому вище рентабельність, тим вигідніше бюджету зменшити ставку податку. Фірми з низькою рентабельністю доцільно обкладати вищими податками. Зрозуміло, молодим фірмам необхідний пільговий період.
Закономірність, відкрита американським економістом Лаффера, дійсно існує. Уряд також хотіло б знизити податки, щоб підприємствам залишалося більше грошей на розширення виробництва.
Але біда в тому, що при зниженні податків може знадобитися багато місяців (економісти називають цей час "лагом"), перш ніж така операція позначиться на рівні виробництва. Тут важливо подбати про те, щоб всі пов'язані зі зниженням податків роботи проводилися швидко і оперативно.
Але послаблювати податковий прес треба обережно. При недобір податків державний бюджет не зможе виконувати свої функції, держава змушена буде піти на додаткову грошову емісію, інфляція знову посилиться і народне господарство потрапить у зачароване коло:
Дефіцит бюджету à інфляція à скорочення виробництва à дефіцит бюджету
Список використаної літератури
1. Гультяєв А.К. Імітаційне моделювання в середовищі Windows: Практичне керівництво. - СПб.: КОРОНА принт, 2001. - 400 с.
2. Цісар І.Ф., Нейман В.Г. Комп'ютерне моделювання економіки. - М.: Діалог-МІФІ, 2002. - 304 с.
3. Податки: Учеб. посібник / За ред. Д. Г. Черника. - 4-е изд, перераб і доп. - М.: Фінанси і статистика, 1998. - 544 с.
4. Економічна теорія / За ред. А.І. Добриніна, Л.С. Тарасевича, 3-е вид. - Спб: Питер, 2001. - 544 с.
5. Світова економіка: Підручник / За ред. проф. А.С. Булатова. - М.: МАУП, 2001. - 734 с.
6. Борисов Є.Ф. Економічна теорія: Підручник. - М.: МАУП, 1997. - 568 с.
7. Майбурд Є.М. Введення в історію економічної думки. Від пророків до професорів. - 2-е вид., Испр. і доп. - М.: Справа, 2000. - 560 с.
8. Ємельянов А.А. та ін Імітаційне моделювання економічних процесів: Учеб. посібник / А.А. Ємельянов, Е.А. Власова, Р.В. Дума; Під ред. А.А. Ємельянова. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 368 с.
9. Говорухін В., Цибуліно В. Комп'ютер в математичному дослідженні. Навчальний курс. - СПб.: Питер, 2001. - 624 с.
10. Замків О.О., Толстопятенко А.В., Черемних Ю.Н. Математичні методи в економіці: Підручник. - М.: МДУ ім М.В. Ломоносова, Видавництво «ДІС», 1997. - 368 с.
Додаток 1. Вихідний текст програми
unit Unit1;
interface
uses
Windows, Messages, SysUtils, Variants, Classes, Graphics, Controls, Forms,
Dialogs, TeeProcs, TeEngine, Chart, StdCtrls, Buttons, ExtCtrls, Series;
type
TForm1 = class (TForm)
Panel1: TPanel;
lbedMinNalog: TLabeledEdit;
lbedStartCapital: TLabeledEdit;
lbedMaxRent: TLabeledEdit;
lbedMinRent: TLabeledEdit;
lbedStepRent: TLabeledEdit;
BitBtn1: TBitBtn;
lbedMinPeriod: TLabeledEdit;
Chart: TChart;
lbedMaxNalog: TLabeledEdit;
lbedStepNalog: TLabeledEdit;
lbedMaxPeriod: TLabeledEdit;
lbedStepPeriod: TLabeledEdit;
Timer1: TTimer;
procedure BitBtn1Click (Sender: TObject);
procedure Timer1Timer (Sender: TObject);
procedure lbedMaxNalogKeyPress (Sender: TObject; var Key: Char);
private
MaxP, MinP, Period, StepP: Integer;
function Postupleniya (Nalog, Rentab, Capital: Double; years: integer): Double;
{Private declarations}
public
{Public declarations}
end;
var
Form1: TForm1;
implementation
{$ R *. dfm}
{TForm1}
function TForm1.Postupleniya (Nalog, Rentab, Capital: Double;
years: integer): Double;
var
Pribil, PribilVNalog, OstPribili, Kapital: Double;
begin
Result: = 0.0;
while years> 0 do
begin
dec (years);
Pribil: = Capital * Rentab/100;
PribilVNalog: = Pribil * Nalog/100;
OstPribili: = Pribil-PribilVNalog;
Capital: = Capital + OstPribili;
Result: = Result + PribilVNalog;
end;
end;
procedure TForm1.BitBtn1Click (Sender: TObject);
var
MinNalog, MaxNalog, StepNalog, Rent, DohodVBudget,
StavkaNaloga, NachKapital, MinRentab,
MaxRentab, StepRent: Double;
i: integer;
begin
for i: = 0 to ComponentCount-1 do
if Components [i] is TLabeledEdit then
if TLabeledEdit (Components [i]). Text =''then
begin
Timer1.Enabled: = false;
Exit;
end;
MinNalog: = StrToFloat (lbedMinNalog.Text);
MaxNalog: = StrToFloat (lbedMaxNalog.Text);
StepNalog: = StrToFloat (lbedStepNalog.Text);
NachKapital: = StrToFloat (lbedStartCapital.Text);
MaxRentab: = StrToFloat (lbedMaxRent.Text);
MinRentab: = StrToFloat (lbedMinRent.Text);
StepRent: = StrToFloat (lbedStepRent.Text);
MinP: = StrToInt (lbedMinPeriod.Text);
MaxP: = StrToInt (lbedMaxPeriod.Text);
StepP: = StrToInt (lbedStepPeriod.Text);
Timer1.Enabled: = true;
with Chart do
begin
SeriesList.Clear;
Legend.LegendStyle: = lsSeries;
Title.Text.Strings [0]: = IntToStr (Period) + 'років';
Rent: = MinRentab;
while Rent <= MaxRentab do
begin
AddSeries (TLineSeries.Create (Self));
Series [SeriesCount-1]. Title: = FloatToStr (Rent )+'%';
StavkaNaloga: = MinNalog;
while StavkaNaloga <= MaxNalog do
begin
DohodVBudget: = Postupleniya (StavkaNaloga, Rent, NachKapital, Period);
Series [SeriesCount-1]. AddXY (StavkaNaloga, DohodVBudget ,'');
StavkaNaloga: = StavkaNaloga + StepNalog;
end;
Rent: = Rent + StepRent;
end;
end;
end;
procedure TForm1.Timer1Timer (Sender: TObject);
begin
if Period <= MaxP then
begin
Period: = Period + StepP;
BitBtn1Click (Self);
end
else
Period: = MinP;
end;
procedure TForm1.lbedMaxNalogKeyPress (Sender: TObject; var Key: Char);
begin
if key = # 13 then BitBtn1Click (Self);
if not (Key in ['0 '.. '9', # 8 ,',']) then Key: = # 0;
end;
end.
Рис. 1. Залежність надходжень до бюджету від величини ставок податків
Значення податкової ставки Х 0 таке, що при ньому надходження від податків до держбюджету досягають своєї максимальної величини У мах. Так що державі доцільно встановити податкову ставку на рівні Х 0 - не більше і не менше. Проте теоретично встановити оптимальне значення податкової ставки не вдається. Щоправда, практика свідчить про те, що сумарні податкові вилучення з валового доходу підприємств, які перевищують 35-40% його величини, вкрай небажані - адже вони підривають інтерес підприємств до нарощування виробництва.
Таким чином, крива Лаффера показує, що не завжди підвищення ставки веде до зростання доходів держави. Тому у своїй податковій політиці уряд повинне в першу чергу подбати не тільки про зростання податкових ставок, але й зацікавити виробника в розвитку виробництва.
Важко розраховувати на те, що можна теоретично обгрунтувати ідеальну шкалу оподаткування доходів. Вона повинна бути скоригована на практиці. Важливе значення в оцінці її справедливості мають національні, психологічні та культурні чинники. Американці, наприклад, вважають, що при такій шкалі оподаткування, яка існує в Швеції - 75%, в США ніхто не став би вкладати капітал у виробництво. Так, зростання виробничої активності в США після податкової реформи 1986 року в значній мірі був пов'язаний зі зниженням граничних ставок оподаткування.
Теоретичні узагальнення та повсякденна економічна діяльність в Росії стверджують, що перевищення допустимої (оптимальної, раціональної) величини податкового навантаження призводить до того, що платники податків: юридичні та фізичні особи або розоряються, або переходять до "тіньової" економічної діяльності.
Знання настільки виключно важливою закономірності неминуче викликає бажання застосувати її на практиці, послабити податковий прес і створити нормальні умови для нормального розвитку економіки і наповнення держбюджету. Однак все виявляється набагато складніше, ніж здається
По-перше, не все так гладко навіть на теоретичному рівні. Справа в тому, що «крива Лаффера» відображає статику процесу, тим часом при переході від однієї ставки оподаткування до іншої відповідний рівень податкових надходжень встановлюється через досить тривалий проміжок часу. У силу того, що реальна економіка являє собою інерційну систему, в період від якогось моменту часу Т 0, коли відбулося зменшення загальної ставки оподаткування, аж до того моменту T, коли обсяг надходжень до бюджету зростає до величини, «обіцяної» «кривої Лаффера» , бюджет несе втрати від зниження податків.
По-друге, немає жодних гарантій, що підприємці, відпрацювавши схеми відходу від податків, побажають вийти «з тіні» і платити податки за зниженими ставками. А навіщо, якщо існуючі і добре відпрацьовані схеми не потрібно видозмінювати, якщо вони будуть працювати і далі, для ухилення і від більш низьких податків? Характерний приклад: після зменшення величини нарахувань на фонд оплати праці надходження до держбюджету від цього джерела знизилися, але це не призвело до збільшення «білої» частини зарплати.
По-третє, економіка настільки складна, що ніхто не в змозі точно сказати, чи підніметься випуск продукції при зниженні податків на такий-то відсоток і чи вистачить зібраних податків для задоволення всіх потреб держави. У роки високої інфляції посилання на криву Лаффера безглузді: підприємства не витрачають залишилися від зниження податків гроші на поповнення оборотних коштів або інвестиції, оскільки набагато вигідніше пустити їх у швидкий оборот. Лише за фінансової стабілізації з'являється можливість для дії відкритої Лаффера закономірності і ослаблення податкового преса.
Але послаблювати його треба обережно. При недобір податків державний бюджет не зможе виконувати свої функції, держава змушена буде піти на додаткову грошову емісію і інфляція знову посилиться
Російська реформа почалася всерйоз на початку 2001 року, коли Президент РФ Путін ввів 13-відсотковий плоский податок на доходи фізичних осіб, що прийшов на зміну спіралевидної системі, в якій гранична податкова ставка дорівнювала 30%. Потім був скорочений майже на третину, до 24%, податок на прибутки корпорацій, було закрито велика кількість "податкових лазівок" для компаній, спрощені та скорочені мита на соціальне забезпечення.
Доходи від податків відразу ж поповзли вгору, так як громадяни вирішили, що простіше платити податки, ніж намагатися від них ухилятися. Це був класичний результат кривої Лаффера (Laffer Curve) - збільшена податкова база і різке зростання доходів від податків.
Скорочення податків на корпорації в Росії не зробило настільки драматичного ефекту на доходи, як плоский податок, почасти тому, що скасування численних податкових пільг означала для багатьох компаній різке збільшення фактичної ставки податків. Ці зміни роблять корпоративне оподаткування більш справедливим, проте очевидна необхідність подальшого скорочення ставок, про що сьогодні і веде мову уряд.
Необхідно розрахувати цю оптимальну ставку, при якій надходження до бюджету будуть максимальними в довгостроковій перспективі.
2. Математична модель залежності надходжень до бюджету від величини податкової ставки
2.1. Визначення проблемиУ задачі визначення оптимальних податкових ставок є дві протиборчі сторони. З одного боку, держава прагне збільшити податки, щоб наповнити бюджет для виконання своїх соціально-економічних та оборонних функцій. З іншого боку, бізнес скаржиться, що податковий тягар велика і не залишається коштів для розвитку виробництва.
Загальновідомо також, що великі податки стримують розвиток економіки, а значить і майбутнє наповнення бюджету.
Отже, необхідно дослідити залежність надходжень до бюджету від величини податкових ставок і знайти оптимальну ставку.
2.2. Описова модель
Держава оголошує ставку податку на прибуток і отримує від фірм кошти в бюджет. Фірми володіють власним капіталом, виробляють прибуток, відраховують за податковою ставкою кошти до бюджету. Постналоговая прибуток як нерозподілений прибуток повністю включається у власний капітал фірми. Весь прибуток розподіляється тільки на два потоки: до бюджету, а залишок - у власний капітал підприємства.
2.3. Математична модель
Сума податкових надходжень до бюджету за модельований період представлена формулою (1) при дискретному вимірюванні і інтегралом (2) при безперервному вимірі.
BD (t) - сума які поступили до бюджету коштів від початку моделювання до кінця року t, руб;
t - час, рік.
tf - останній (final) рік моделювання
tb - початковий (begin) інтервал моделювання;
PRF t - доподатковий прибуток (profit), отримана підприємством за рік t, грн. / рік;
TXRT - ставка податку на прибуток (tax rate).
Капитализируемой підприємством за період моделювання залишок прибутку обчислюється за формулою (3) для дискретного часу і (4) - для безперервного:
Прибуток за t рік (або в момент часу t) розраховується за формулою (5)
2.4. Комп'ютерна модель
Було прийнято рішення побудувати комп'ютерну реалізацію математичної моделі відносини бізнесу з державою в середовищі Delphi.
2.4.1. Комп'ютерна реалізація моделі в середовищі Delphi
Вхідні дані для даної моделі - це ставка податку, початковий капітал і рентабельність підприємства.
Спочатку розраховується прибуток організації, як результат множення капіталу на рентабельність підприємства. Далі з прибутку сплачується податок: Прибуток на податок = Прибуток * Ставка податку.
Сумарна капітал підприємства розраховується як капітал попереднього періоду плюс прибуток після сплати податків. Капіталізація прибутку відповідно зменшується на величину прибуток посли сплати податків.
Загальне надходження до бюджету = Надходження попереднього періоду + Податки, сплачені підприємством в даному періоді.
Змінюючи величину ставки податку можна спостерігати за зміною надходженням до бюджету.
У міру збільшення ставки надходження до бюджету збільшуються, а потім зменшуються. Є яскраво виражений максимум, тобто оптимальна для бюджету ставка податку.
Однак набагато цікавіше побудувати графік залежності надходжень до бюджету не тільки від величини ставки податку, але і від рентабельності підприємства. За цим накопиченим даними ми побудуємо графік і знайдемо оптимальні величини ставок для підприємств з різною рентабельністю.
Результатом роботи програми буде таблиця накопичених надходжень до бюджету за період t в залежності від ставки податку і рентабельності.
Залежність надходжень до бюджету від ставки податку (з кроком 10%) та рентабельності фірми (з кроком 20%), млн. руб.
У кінцевому підсумку ми отримаємо графік залежності надходжень до бюджету від величини ставки податку і рентабельності підприємства за період (t = 30 років) при початковому капіталі 100 млн.р. (Див. рис. 2).
Рис. 2. Залежність надходжень до бюджету в залежності від ставки податку і рентабельності підприємства
Як видно, за формою ці криві уточнюють криві Лаффера і дозволяють більш точно фіксувати залежність між ставкою податку і кількістю коштів, що збираються до бюджету.
2.6. Аналіз отриманих результатів та можливість їх застосування на практиці
Проаналізуємо отримані дані. Чим вище рентабельність підприємства, тим яскравіше виражена оптимальна ставка оподаткування, але із зростанням рентабельності оптимальна ставка зменшується, прагнучи до фіксованої величиною, на нашому графіку, приблизно, до 30%.
Аналіз результатів імітації буде несподіваним для країн з прогресивним оподаткуванням надприбутків корпорацій: ньому вище рентабельність, тим вигідніше бюджету зменшити ставку податку. Фірми з низькою рентабельністю доцільно обкладати вищими податками. Вибраковувати, як це робить селянин з малопродуктивним худобою, заводи з неефективним обладнанням. Зрозуміло, врожай не збирають, поки він не дозрів, і молодим фірмам необхідний пільговий період.
Необхідно враховувати ефективність підприємства при встановленні ставки податку, прагнучи до ставки в 30% для підприємств з високою рентабельністю.
Зниження податків - найважливіше стратегічне завдання. Але для її вирішення треба істотно скоротити державні витрати: на управління, на військово-промисловий комплекс, на армію. Тільки за цієї умови істотне зниження податків може призвести до позитивних соціальних результатів.
Необхідно зазначити, що відповідно до теорії, зниження ставок податків може сприяти економічному зростанню різними шляхами. Так, зниження граничних податкових ставок може спонукати людей працювати більш напружено. Це точно призведе до зростання пропозиції робочої сили і збільшенню продуктивності праці.
Крім того, при низьких податках ростуть заощадження, і з'являється стимул до інвестування. Але це лише теорія, підтвердження якої більш ніж відносні.
Щоб закономірність, відкрита Лаффера, почала діяти в російських умовах, треба спочатку побороти інфляцію, при якій капіталовкладення у виробництво не ефективні, отже, його розширення неможливе. Скорочення податків в умовах інфляції призведе тільки до того, що вивільнені кошти підприємств будуть пущені у швидкий оборот і на задоволення споживчих потреб їх керівництва та колективів, але не в інвестиції. Між тим, державний бюджет не зможе виконувати свої функції, інфляція посилиться, і народне господарство потрапить у зачароване коло: дефіцит державного бюджету - інфляція - скорочення виробництва - дефіцит.
Спробуємо розрахувати можливий ефект від негайного і поступово застосування оптимальної ставки в наших умовах. Для цього змоделюємо результати, одержувані при незмінній сьогоднішньої ставкою (35%), при зниженні її протягом року до 30% (оптимальне значення) і при поступовому зниженні її до оптимального значення протягом 5 років.
Так навіть при зміні ставки на оптимальну протягом 7 років бюджет буде отримувати менше надходжень, ніж за старої (навіть завищеною) ставкою в середньому на 400 млн.р / рік. Це пов'язано з тим, що необхідний час для нарощування виробництва і використання звільнених від сплати податків грошових коштів. І тільки на 10 рік (на 8 рік після зміни ставки) доходи будуть підвищуватися.
Поступове зниження податкових ставок дає ще більш негативні результати. Так, вихід на колишній рівень збирання податків очікується не раніше, ніж через 12 років. А за цей час бюджет не отримає 9223, 967 млн.р. Але зате в наступні роки очікується істотне зростання доходів як в абсолютному, так і у відносному вираженні.
Розглянувши дану модель, можна прийти до висновку, що, незважаючи на те, що крива Лаффера дійсно відображає залежність надходжень до бюджету від величини податкових ставок, застосування її в «необробленому», теоретичному вигляді призведе до негативного результату. Використовувати її треба дуже обережно, роблячи поправку на конкретну економічну ситуацію в країні і замислюючись про можливі наслідки.
Висновок
Провівши дослідження залежності надходжень до бюджету від величини податкової ставки, можна зробити висновок, що надходження до бюджету за певний період будуть найбільшими не при максимальній, а для оптимальної для бюджету ставкою податку, тобто із зростанням податкової ставки надходження до бюджету будуть спершу збільшуватися, а потім зменшаться.
Чим вище рентабельність підприємства, тим яскравіше виражена оптимальна ставка оподаткування, але із зростанням рентабельності оптимальна ставка зменшується, прагнучи до фіксованої величиною, на нашому графіку, приблизно, до 21%.
Аналіз результатів імітації буде несподіваним для країн з прогресивним оподаткуванням надприбутків корпорацій: ньому вище рентабельність, тим вигідніше бюджету зменшити ставку податку. Фірми з низькою рентабельністю доцільно обкладати вищими податками. Зрозуміло, молодим фірмам необхідний пільговий період.
Закономірність, відкрита американським економістом Лаффера, дійсно існує. Уряд також хотіло б знизити податки, щоб підприємствам залишалося більше грошей на розширення виробництва.
Але біда в тому, що при зниженні податків може знадобитися багато місяців (економісти називають цей час "лагом"), перш ніж така операція позначиться на рівні виробництва. Тут важливо подбати про те, щоб всі пов'язані зі зниженням податків роботи проводилися швидко і оперативно.
Але послаблювати податковий прес треба обережно. При недобір податків державний бюджет не зможе виконувати свої функції, держава змушена буде піти на додаткову грошову емісію, інфляція знову посилиться і народне господарство потрапить у зачароване коло:
Дефіцит бюджету à інфляція à скорочення виробництва à дефіцит бюджету
Список використаної літератури
1. Гультяєв А.К. Імітаційне моделювання в середовищі Windows: Практичне керівництво. - СПб.: КОРОНА принт, 2001. - 400 с.
2. Цісар І.Ф., Нейман В.Г. Комп'ютерне моделювання економіки. - М.: Діалог-МІФІ, 2002. - 304 с.
3. Податки: Учеб. посібник / За ред. Д. Г. Черника. - 4-е изд, перераб і доп. - М.: Фінанси і статистика, 1998. - 544 с.
4. Економічна теорія / За ред. А.І. Добриніна, Л.С. Тарасевича, 3-е вид. - Спб: Питер, 2001. - 544 с.
5. Світова економіка: Підручник / За ред. проф. А.С. Булатова. - М.: МАУП, 2001. - 734 с.
6. Борисов Є.Ф. Економічна теорія: Підручник. - М.: МАУП, 1997. - 568 с.
7. Майбурд Є.М. Введення в історію економічної думки. Від пророків до професорів. - 2-е вид., Испр. і доп. - М.: Справа, 2000. - 560 с.
8. Ємельянов А.А. та ін Імітаційне моделювання економічних процесів: Учеб. посібник / А.А. Ємельянов, Е.А. Власова, Р.В. Дума; Під ред. А.А. Ємельянова. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 368 с.
9. Говорухін В., Цибуліно В. Комп'ютер в математичному дослідженні. Навчальний курс. - СПб.: Питер, 2001. - 624 с.
10. Замків О.О., Толстопятенко А.В., Черемних Ю.Н. Математичні методи в економіці: Підручник. - М.: МДУ ім М.В. Ломоносова, Видавництво «ДІС», 1997. - 368 с.
Додаток 1. Вихідний текст програми
unit Unit1;
interface
uses
Windows, Messages, SysUtils, Variants, Classes, Graphics, Controls, Forms,
Dialogs, TeeProcs, TeEngine, Chart, StdCtrls, Buttons, ExtCtrls, Series;
type
TForm1 = class (TForm)
Panel1: TPanel;
lbedMinNalog: TLabeledEdit;
lbedStartCapital: TLabeledEdit;
lbedMaxRent: TLabeledEdit;
lbedMinRent: TLabeledEdit;
lbedStepRent: TLabeledEdit;
BitBtn1: TBitBtn;
lbedMinPeriod: TLabeledEdit;
Chart: TChart;
lbedMaxNalog: TLabeledEdit;
lbedStepNalog: TLabeledEdit;
lbedMaxPeriod: TLabeledEdit;
lbedStepPeriod: TLabeledEdit;
Timer1: TTimer;
procedure BitBtn1Click (Sender: TObject);
procedure Timer1Timer (Sender: TObject);
procedure lbedMaxNalogKeyPress (Sender: TObject; var Key: Char);
private
MaxP, MinP, Period, StepP: Integer;
function Postupleniya (Nalog, Rentab, Capital: Double; years: integer): Double;
{Private declarations}
public
{Public declarations}
end;
var
Form1: TForm1;
implementation
{$ R *. dfm}
{TForm1}
function TForm1.Postupleniya (Nalog, Rentab, Capital: Double;
years: integer): Double;
var
Pribil, PribilVNalog, OstPribili, Kapital: Double;
begin
Result: = 0.0;
while years> 0 do
begin
dec (years);
Pribil: = Capital * Rentab/100;
PribilVNalog: = Pribil * Nalog/100;
OstPribili: = Pribil-PribilVNalog;
Capital: = Capital + OstPribili;
Result: = Result + PribilVNalog;
end;
end;
procedure TForm1.BitBtn1Click (Sender: TObject);
var
MinNalog, MaxNalog, StepNalog, Rent, DohodVBudget,
StavkaNaloga, NachKapital, MinRentab,
MaxRentab, StepRent: Double;
i: integer;
begin
for i: = 0 to ComponentCount-1 do
if Components [i] is TLabeledEdit then
if TLabeledEdit (Components [i]). Text =''then
begin
Timer1.Enabled: = false;
Exit;
end;
MinNalog: = StrToFloat (lbedMinNalog.Text);
MaxNalog: = StrToFloat (lbedMaxNalog.Text);
StepNalog: = StrToFloat (lbedStepNalog.Text);
NachKapital: = StrToFloat (lbedStartCapital.Text);
MaxRentab: = StrToFloat (lbedMaxRent.Text);
MinRentab: = StrToFloat (lbedMinRent.Text);
StepRent: = StrToFloat (lbedStepRent.Text);
MinP: = StrToInt (lbedMinPeriod.Text);
MaxP: = StrToInt (lbedMaxPeriod.Text);
StepP: = StrToInt (lbedStepPeriod.Text);
Timer1.Enabled: = true;
with Chart do
begin
SeriesList.Clear;
Legend.LegendStyle: = lsSeries;
Title.Text.Strings [0]: = IntToStr (Period) + 'років';
Rent: = MinRentab;
while Rent <= MaxRentab do
begin
AddSeries (TLineSeries.Create (Self));
Series [SeriesCount-1]. Title: = FloatToStr (Rent )+'%';
StavkaNaloga: = MinNalog;
while StavkaNaloga <= MaxNalog do
begin
DohodVBudget: = Postupleniya (StavkaNaloga, Rent, NachKapital, Period);
Series [SeriesCount-1]. AddXY (StavkaNaloga, DohodVBudget ,'');
StavkaNaloga: = StavkaNaloga + StepNalog;
end;
Rent: = Rent + StepRent;
end;
end;
end;
procedure TForm1.Timer1Timer (Sender: TObject);
begin
if Period <= MaxP then
begin
Period: = Period + StepP;
BitBtn1Click (Self);
end
else
Period: = MinP;
end;
procedure TForm1.lbedMaxNalogKeyPress (Sender: TObject; var Key: Char);
begin
if key = # 13 then BitBtn1Click (Self);
if not (Key in ['0 '.. '9', # 8 ,',']) then Key: = # 0;
end;
end.